【每日技能GET】一个被99%人忽视的调整项目,您做对了吗?

来源:本站原创 2017/3/2 8:44:39【中华考试网校

 

企业所得税汇算时,在计算业务招待费、广告及业务宣传费税前扣除限额时,需要先计算其计算基数。笔者见过很多专家把该计算基数简单用如下公式表达(不包含房地产企业,下同):

计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

专家们给出这样的公式对吗?

——我的回答:错误!

既然说到业务招待费等税前扣除限额,那就先看看税法的规定。

《企业所得税法实施条例》规定:

第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

有人马上就会说:专家的说法与税法规定一致啊,主营业务收入和其他业务收入在《A101010一般企业收入明细表》就是“营业收入”的组成部分。

可是,税法的“销售(营业)收入”与会计的“主营业务收入+其他业务收入”是存在差异的。同样是《企业所得税法实施条例》第十四条、第十五条规定销售(营业)收入的范围,而第十六条则规定了转让财产收入。

根据会计准则的规定,企业在处置“投资性房地产”时,取得的收入是记入“其他业务收入”的;但是,在税务上,税法并不认可有“投资性房地产”这么一项资产,而是视为固定资产或无形资产(土地使用权),而处置固定资产或无形资产(土地使用权)的收入则是《企业所得税法实施条例》第十六条规定的“转让财产收入”。

因此,如果企业发生了处置投资性房地产的业务,按照会计准则规定将其收入记入了“其他业务收入”的,在企业所得税汇算清缴时应将其调整为“转让财产收入”,否则将可能因多算业务招待费等扣除计算基数而产生纳税风险。

汇算清缴实务案例:

怀文公司在20166月处置了一处用于出租的房产,取得收入1050万元存入银行。该项房产系营改增前购置,适用简易征收。该房产在企业账面上记录为“投资性房地产”,原值500万元,已经计提折旧200万元,无减值准备。

假设不考虑城市维护建设税和教育费附加,作出会计处理和企业所得税年度汇算清缴填报。

一、会计处理

1.处置投资性房地产取得收入:

借:银行存款  1050万元

    贷:其他业务收入  1000万元

                应交税费——简易计税  50万元

2.结转投资性房地产成本:

借:其他业务成本  300万元

        投资性房地产累计折旧  200万元

    贷:投资性房地产  500万元

二、企业所得税汇算清缴填报:

第一步:填报《A101010一般企业收入明细表》(见表1

 

第二步:填报《A102010一般企业成本费用明细表》(见表2

 

第三步:填报《A105000纳税调整项目明细表》(见表3