2016年营改增改革全面实施政策解读

来源：网络 2016/6/12 15:51:45【中华考试网校】

 

 

1.增值税与营业税

国务院日前决定，自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，并将所有企业新增不动产所含增值税 纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。3月24日，财政部和国家税务总局发布《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》。
　　什么是增值税与营业税？
　　增值税是对货物和服务流转过程中产生的增值额征收的税种。
　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其从事经营活动取得的营业额征收的税种。
　　增值税和营业税的主要区别:
　　①增值税是中国第一大税种，是中央与地方分享税种，营业税为地方政府独享的第一大税种。
　　②增值税为价外税，不计入企业收入和成本；以货物和服务的增值额为税基，应纳税额为销项税额抵减进项税额的余额。营业税是价内税，对全部营业额收取，按照应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额依法定的税率计算缴纳。

 

2.为什么要营改增？ 
　　营改增最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。
　　更重要的是，营改增改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。

 

3.营改增的发展历程
　　按照国家规划，我国营改增分为三步走：
　　第一步，在部分行业部分地区进行营改增试点；
　　第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点；
　　第三步，在全国范围内实现营改增。

 

4.本次营改增改什么？
　　全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”。
　　一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。
　　二是将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。

 

5.为什么要全面推开营改增？ 
　　①实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条。
　　②将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度。
　　③进一步减轻企业税负，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”。
　　④创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力。

 

6．营改增各行业所适用的增值税税率是多少？

 

 

由于增值税实际上是基于差额（销项减进项）来计算的，而营业税是基于总额（仅销项）来计算的，所以单纯将新、老税率进行比较是没有意义的。

营改增政策实施后，增值税税率实行五级制（即17%、13%、11%、6%、0）

小规模纳税人，可选择简易计税方法征收3%的增值税。

 

7.营改增与你的关系

生活成本会增加吗？
　　中国财政科学院院长刘尚希：全面推行营改增对企业以及老百姓都会产生影响。营改增最重要原则是，一定要保证所有行业税负“只减不增”，是保证行业的税负只减不增，针对的是行业整体，而不是每一个企业。而从长远来看，这对老百姓来说也是非常有好处的。
　　二手房交易怎么收增值税？
　　①个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
　 　②个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住 房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和 深圳市。
　　银行存款收益缴纳增值税吗？
　　根据试点有关事项的规定，金融服务业不征收增值税项目包括：
　　①存款利息
　　②被保险人获得的保险赔付
　　买东西必须要开增值税专用发票吗？
　　①如果购买主体是单位，需要抵扣进项税时就得要增值税专用发票。
　　②如果购买主体是个人，只能开普通发票。
　　③就目前讲，增值税免税项目也不能开具增值税专票。

 

 

8.关于增值税抵扣的十大常见误区

误区一：只有专用发票才能抵
　　增值税抵扣凭证不仅包括增值税专用发票，还包括税控机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、出口货物转内销证明（外贸企业）、税收缴款凭证！
没错，接受境外单位或个人提供的应税服务，代扣代缴增值税时取得税收缴款凭证，是可以抵扣增值税的！
　　误区二：过了180天就不能抵
　　因客观原因导致增值税抵扣凭证未按期申报抵扣的，详细说明原因，经审批后仍可抵扣。客观原因包括：企业办税人员伤亡、突发危重疾病或擅自离职，未能办理交接手续；因自然灾害等不可抗力造成增值税扣抵凭证未按期抵扣……
　　法规：国家税务总局公告2011年第78号
　　误区三：不知税控机服务费可全额抵扣
　　重要的事情要说三遍，购买和置换税控系统费用、每年的服务费取得服务单位开具的发票，可价税合计全额抵！全额抵！全额抵！
　　法规：财税[2012]15号
　　误区四：损失报废直接转出
　　因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，进项税额需转出。但是，如果是自然灾害、市场原因（如：货物过期）造成货物报废处理的损失，进项税额不需转出。
　　法规：国税函[2002]1103号、《增值税暂行条例》
　　误区五：免税项目没有转出
　　企业如果同时有增值税免税项目和应税项目，需分别核算进项税额。比如深加工结转，用于免税项目的进项税额需转出。也可先按照比例抵扣进项税额，年底再清算调整。
　　法规：财税[2013]106号第二十六条
　　误区六：员工福利、个人消费照常抵
　　购买iphone年会抽奖、员工宿舍的风扇、员工宿舍饭堂水电费等集体福利、个人消费购买的烟酒茶，取得专票照常抵？NO!
　　误区七：非增值税应税项目没有转出
　　购买中央空调、为装修房子购买的原材料，进项税额万万不能抵！（2016年4月30日之前的，可以按简易计税方法5%交增值税，（营业税改征增值税试点实施办法第27条）那样购买中央空调、为装修房子购买的原材料，才进项税不可抵扣。）
　　误区八：共用固定资产、专利技术还区分抵扣
　　如果购进固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，不是专门用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费，还用于增值税应税项目，进项税额可全额抵！
　　法规：财税[2013]106号文第二十四条第一款
　　误区九：没有按比例抵扣
　　对于除误区八所列项目，日常购进的办公用品、支付水电费、企业汽油费，同时用于非增值税应税项目，可要按比例抵扣。
　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）
　　法规：财税[2013]106号文第二十六条
　　误区十：视同销售还转出
　　视同销售项目，除不得抵扣项目（非增值税应税项目等）外，如将货物无偿赠送给其他单位或个人、用于投资，进项税额可照常抵扣！